Выберите букву:

Учет и распределение общепроизводственных расходов по продукции - скачать бесплатно - Реферат

- Вы можете скачать эту работу совершенно бесплатно
Введение
 
    Теперь, в начале нового тысячелетия, мир, в котором доминирует промышленное производство, кардинальным образом изменился. В основном на сегодняшнийдень длянегохарактерны:
    Капиталоемкое производство, темп которого определяют машины. Основу производства составляют машины. Живой труд большей частью обеспечивает поддержку работе машин - например, их техническое обслуживание, и скорость производства диктуют машины. Относительно высокий, по сравнению с прямыми затратами, уровень накладных расходов. Затраты на амортизацию, обслуживание и энергоносители очень высоки. Также сейчас существуют и такие затраты, появление которых вряд ли можно было предвидеть на заре индустриализации, например, расходы на социальное обеспечение персонала; они тоже очень высоки. В то же время прямые трудозатраты снизились (возможно, даже до нуля). Доля прямых затрат на материалы в общей сумме затрат, как правило, не слишком изменилась, но более рациональное производство имеет тенденцию к снижению количества отходов и, следовательно, к уменьшению затрат на материалы, что снова способствует преобладанию накладных расходов.
 
 
1. Учет и распределение накладных расходов предприятия.


    Процесс   разделения   накладных   расходов   между отделами   состоит   в следующем:
1. Распределение затрат. Выделите затраты, характерные для конкретных
подразделений. Это затраты, которые связаны с отдельными
подразделениями и измеряются для каждого из них, то есть это прямые
затратынасодержаниеотдела.Например:
а)    Оклады косвенно связанных с данным заказом сотрудников, чья
деятельность полностью сосредоточена внутри данного подразделения, к
примеру,окладначальникаотдела.
б) Аренда, если подразделение занимает отдельное помещение, арендную
платуза которое можно рассчитать                     отдельно.
в)   Электроэнергия, если ее расход измеряется отдельно по каждому
подразделению.
2. Постатейное распределение затрат. Соразмерно распределите более общие
накладные расходы по подразделениям. Это накладные расходы, которые
связаны не с одним, а с несколькими отделами, а возможно, и со всеми
отделами. Например: «Аренда, если в одном и том же помещении находится несколько подразделений».
    Если на предприятии используется цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов принято использовать собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы», отдельный специально созданный субсчет 2. На нем производится учет следующих расходов:
§         заработная плата служащих, младшего обслуживающего персонала;
§         единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Украины;
§         на содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;
§         на амортизацию зданий цехов;
§         на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
§         потери от простоев;
§         прочие расходы на содержание цеховых лабораторий и т.п.
    В дебет счета 25, субсчет 2 в течение месяца списываются расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
    Общепроизводственные расходы по каждому цеху в конце месяца распределяются по двум основным группам: подразделениям и продукции. При этом следует учитывать основные функции подразделения:
§         сбор информации о затратах по центрам ответственности (структурные подразделения (цех, производственный участок, бригада), в которых накапливается информация об издержках на приобретение активов и о расходах);
§         отнесение затрат (распределение затрат — это процесс отнесения произведенных затрат к определенному объекту затрат) на конкретный объект (организационное подразделение или продукция);
§         обеспечение объективного планирования, нормирования, прогнозирования затрат, осуществление учета и анализ возможных отклонений;
§         определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
§         выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе: подразделению, продукции.
    Если предприятие выпускает несколько видов продукции, то при расчете себестоимости продукции каждого вида возникает задача отнесения производственных накладных расходов на конкретный вид продукции.                                                                                                                                                                                                                          .   Традиционные методы распределения предусматривают сначала распределение производственных накладных расходов по производственным подразделениям и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим подразделениям), а затем по видам продукции. Процедура распределения накладных расходов осуществляется исходя из выбранной базы распределения и метода текущего учета накладных расходов.
    База распределения общепроизводственных расходов — показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.
    В традиционных системах отнесения затрат наиболее употребляемыми факторами являются: число отработанных человеко-часов, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов — продолжительность выполнения процесса, особенности параметров технологии изготовления продукции и т.п.
    Выбор базы распределения осуществляется бухгалтером-аналитиком. Это очень важный вопрос, так как его решение оказывает влияние на себестоимость продукции, поэтому при выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться содержанием методических рекомендацией по учету, планированию и калькулированию себестоимости, учитывать особенности производственной и коммерческой деятельности предприятия.
    Процесс распределения накладных расходов на продукцию происходит в несколько этапов:
1) сначала накладные расходы распределяются по цехам — осуществляется распределение затрат на производственные подразделения и непроизводственные (обслуживающие) по выбранному фактору распределения;
2) накладные расходы обслуживающих подразделений распределяются по производственным цехам с учетом фактора «объема услуг», потребляемых основными подразделениями;
3) совокупные накладные расходы основных производственных участков распределяются по заказам, проходящим через этот цех, далее — по видам продукции. При этом в каждом производственном подразделении может использоваться свой фактор распределения накладных расходов.
    Накладные расходы отражаются в специальных ведомостях, которые позволяют анализировать виды затрат и сравнивать с запланированными затратами.
    Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
    К расходам по обслуживанию производства и управлению отно­сят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Обще­производственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учи­тывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же ста­тье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на про­изводственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществля­ют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; факти­ческие затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавлива­ют отклонения.
    Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойст­венны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расхо­ды — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производ­ства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.
    По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производст­вом пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержа­ние и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме ос­новной заработной платы производственных рабочих.
    Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способа­ми: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количест­ву отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.
    При выборе способа распределения косвенных расходов предпри­ятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уро­вень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.
    В небольших организациях можно отказаться от раздельного уче­та расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самосто­ятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесо­образно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.
    Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналити­ческий учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):
А. Расходы на управление организацией
1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;
2) «Командировки и перемещения»;
3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охра­ны»;
4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);
5) «Отчисления на содержание вышестоящих организаций».
Б. Общехозяйственные расходы
6) «Содержание прочего общезаводского (неадминистративно-управленческого) персонала»;
7) «Амортизация основных средств»;
8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвен­таря общезаводского характера»;
9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и техниче­ские усовершенствования»;
10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производ­ственной санитарии и т. п.);
11) «Подготовка кадров»;
12) «Организованный набор рабочей силы»;
13) «Прочие расходы».
В. Сборы и отчисления
14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расхо­ды».
Г. Общезаводские непроизводительные расходы
15) «Потери от простоев»;
 16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);
17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);
18) «Надбавки за вычетом скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэф­фициент использования мощности электроустановок);
19) «Прочие непроизводительные расходы».
    В организациях с бесцеховой структурой управления в номенкла­туру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Со­держание персонала отделений» (основная и дополнительная заработ­ная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспорт­ных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие об­щепроизводственные расходы).
    Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих рас­ходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами кальку­ляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
    В составе общехозяйственных и общепроизводственных расхо­дов многие виды затрат ограничены утвержденными в установлен­ном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налого­обложения, контроля затрат и других целей (командировочные, пред­ставительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).
    Документальное оформление, синтетический и аналитический учет накладных расходов.
    Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводст­венные расходы».
    Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации про­изводственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтироч­ных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, сто­имость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомо­гательных производств и т. п.);
3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;
4) «Внутризаводское перемещение грузов»;
5) «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»;
6) «Прочие расходы».
    В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудова­ния» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и техноло­гической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.
    Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используютведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таб­лиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогатель­ных производств, расчета амортизации основных средств, износа мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.
    Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.
    По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производст­вом пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержа­ние и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме ос­новной заработной платы производственных рабочих.
    На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).
    Аналитический учет второй части общепроизводственных расхо­дов ведут по каждому цеху в отдельности также введомости учета за­трат цехов, а при использовании ЭВМ — в соответствующей машино­грамме по следующей типовой номенклатуре статей:
1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата пер­сонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управ­лению цехом);   
2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящих­ся к управленческому персоналу);
3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;
4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;
5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;
6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изоб­ретательство»;
7) «Охрана труда»;
8) «Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря»;
9) «Прочие расходы».
10) «Потери от простоев»;
11) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;
12) «Недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства» (за вычетом излишков);
13) «Прочие непроизводительные расходы».
    Перечень статей затрат показывает, что учет общецеховых расхо­дов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.
    Синтетический учет производственных расходов отражается следующими основными проводками:
    Д 25-К 02 начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения
Д 25-К 05 начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения
Д 25- К 10 израсходованы на общепроизводственные цели материалы и МБП
Д 25- К 16 списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные цели
Д 25- К 23   списаны услуги вспомогательных производств
Д 26- К 43 использование готовой продукции в общепроизводственных целях
Д 25-К 50 израсходованы наличные денежные средства на общепроизводственные цели
Д 25- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке
Д 25-К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению
Д 25-К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства
Д 25- К 94 списаны потери от недостач
    По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списы­вают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».
    Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведо­мости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и «непроизводственных расходов (ф. № 15), а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распре­деления материалов, заработной платы, услуг вспомогательных про­изводств, расчета амортизации основных средств, износа малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяй­ственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомо­гательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.
    Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:
Д 26- К 02 начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения
Д 26- К 05 начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения
Д 26- К 10 израсходованы на общехозяйственные цели материалы и МБП
Д 26- К 23   списаны услуги вспомогательных производств
Д 26- К 43 использование готовой продукции в общехозяйственных целях
Д 26- К 50   израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели
Д 26- К 51 оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке
Д 26- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению
Д 26- К 70 начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства
    Списание общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:              
    Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, от­носящихся к основному производству);
    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расхо­дов, относящихся к вспомогательным производствам);
    Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки про­изводства) и др.;
    Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
    Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих рас­ходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами кальку­ляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
     Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов
    Общепроизводственные расходы, учтенные в течение ме­сяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению.
Д 20- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции основного производства
Д 21- К 25 списаны общепроизводственные расходы на себестоимость полуфабрикатов собственного производства
Д 23- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства
Д 28-К 25 часть общепроизводственных расходов отнесена на исправление допущенного брака
Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо определить:
• между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расхо­ды;
• состав и сумму общепроизводственных расходов, подле­жащих распределению;
• базу распределения общепроизводственных расходов.
    Общепринятыми показателями распределения общепро­изводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение про­порционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.
    Наиболее распространенным способом является распре­деление расходов пропорционально заработной плате произ­водственных рабочих. Между тем несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продук­ции. Распределение косвенных расходов пропорционально за­работной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности но­вых методов производства, приводит к тому, что отдельные ви­ды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорен­табельными из-за неправильного перераспределения затрат и конечном счете могут влиять на объективное определение оп­товых цен на эти виды продукции.
    Чтобы добиться правильного включения расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроиз­водственных расходов в себестоимость отдельных видов про­дукции, предлагается планирование и учет этих расходов осу­ществлять не по цеху в целом, а в разрезе отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соот­ветствующим базам распределения.
    Указанные предложения об учете и распределение кос­венных расходов по сравнению с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.
    Имеются и другие предложения: производить распределение пропорционально расходам, заложенным в пла­новых калькуляциях : пропорционально затратам на материалы и заработную плату производственных рабочих и др. Одни из этих способов являются простыми, но неточными, другие - хо­тя и позволяют правильно включать эти расходы в себестои­мость продукции, громоздки и трудоемки.
    Отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции рекомендуется применение тех или иных методов распределения расходов по содержанию машин и оборудования.
    Затраты связанные с перемещением в процессе производ­ства сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих из­делий, также распределяются между отдельными видами про­дукции пропорционально сметным ставкам. При этом сметные ставки определяются для каждого вида продукции с учетом ве­са материалов и полуфабрикатов, идущих на их изготовление, продолжительности маршрутов и т.д.
    В отдельных отраслях промышленности распределение общепроизводственных расходов производится коэффициент­ным способом. Сущность его заключается в следующем: все виды продукции в зависимости от сложности, трудоемкости и способа производства подразделяются на однородные группы. Одному виду продукции, входящем в группу, устанавливается коэффициент, равный 1, а другие виды продукции приравнива­ются к нему по соответствующему коэффициенту в зависимо­сти от их сложности.
    Планово - экономический отдел на основе технико-экономических расчетов определяет годовую смету общепро­изводственных расходов по каждому цеху. Путем деления каж­дого из этих расходов на выпуск продукции в условном исчис­лении определяют нормативную ставку этих расходов на одну условную единицу.
    Собранные общехозяйственные расходы подлежат распределению.
    Общехозяйственные расходы включаются в состав за­трат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):
• основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26);
• вспомогательных производств (дебет счета 23, кредит счета 26).
    Затем они подлежат распределению между конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой - ли­бо базы распределения. Порядок распределения общехозяйст­венных расходов между отдельными объектами учета регули­руется отраслевыми инструкциями по планированию и кальку­лированию.
    В качестве базы распределения могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко - часы, машино - дни, за­работная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:
• объекты, между которыми должны быть распределены об­щехозяйственные расходы;
• состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;
• выбрать базу распределения.
    Есть такое мнение, что накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множе­ство различных калькуляционных статей с различными харак­теристиками динамики изменения. Некоторые накладные рас­ходы, например амортизация основных средств, зависят от у производственных мощностей. Данные расходы остаются срав­нительно постоянными независимо от изменений объемов сбы­та или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.
    Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществля­ются одновременно с процессом производства или сбыта. Не­которые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.
    Действующая система учета издержек на организацию и управление производством имеет ряд недостатков, которые от­рицательно сказываются на дальнейшем совершенствовании полного хозяйственного расчета, режима экономии. Такими недостатками являются:
1. Отсутствие необходимой информации об общей вели­чине расходов и ее составных элементах по центрам затрат и центрам ответственное! и. Так, учет общехозяйственных расхо­дов хотя и дает информацию в целом о величине расходов на организацию и управлением производством, но не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей величине таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе имел место тот или иной пе­рерасход или экономия средств, по чьей вине они произошли. Все это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством. При таком уче­те отделы и службы заводоуправлния лишены возможности видеть в динамике свои затраты, активно влиять на их величи­ну, осуществлять контроль за уровнем этих расходов, что, в конечном счете, не отвечает возросшим требованиям управле­ния.
2. Планирование и учет расходов на организацию и управление производством по целевому назначению (содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, подго­товка кадров, содержание прочего общезаводского персонала) и по видам расходов (командировки и перемещения, амортиза­ция основных средств, прочие расходы, общезаводские непро­изводительные расходы). Группировка израсходованных средств не позволяет выявить общие расходы по функциональ­ным отделам и службам управления.
3. Включение в номенклатуру статей общепроизводст­венных и общехозяйственных расходов затрат различных по своему экономическому содержанию, функциональному назна­чению и отношению к производственному процессу, средствам и предметам труда.
4. Несоответствие названия счета 25 «Общепроизводст­венные расходы» по содержанию учитываемых на нем расхо­дов. В состав затрат на содержание аппарата управления входят не только административно - управленческие расходы общеза­водского характера или всего объединения, но и расходы на создание управленческого аппарата цехов и других производ­ственных и непроизводственных (непромышленных) подразде­лений. Например, расходы на все виды командировок незави­симо от категории работника объединения, предприятия и цели командировки.
5.Отсутствие учета фактических расходов по организации и управлению вспомогательных и обслуживающих производств в ведомостях №12 «Затраты по цеху», №15 «Общезаводские расходы».
6. Неправильное отнесение отдельных экономически не­однородных видов расходов, включаемых в общехозяйствен­ные расходы по целевому назначению в процессе их распреде­ления. К ним относятся расходы, связанные с функциональным обеспечением снабжения, сбыта. По действующим норматив­ным документам в состав расходов на содержание аппарата управления входят:
• все ассигнования по сметам административно - управлен­ческих расходов предприятии (организаций, учреждений);
• фонд заработной платы и взносы на социальное страхова­ние цехового персонала (включая административно -управленческий персонал цехов, филиалов и других под­разделений) объединения;
• расходы на содержание пожарной и сторожевой (ведомст­венной и вневедомственной) охраны;
• расходы на все виды служебных командировок.
 
Виды распределения накладных расходов.
   1. Распределение по объему продаж
    Объем продаж как база распределения часто используется в компаниях, оказывающих услуги или производящих продукцию с помощью современного технологического оборудования, не требующего непосредственного участия рабочих в производственном процессе. Часто не так давно этот метод часто использовался экономистами российских предприятий по неправильно истолкованному принципу сопоставления доходов и расходов служит альтернативой методу учета затрат по процессам (1), наиболее применимому в данной ситуации, но сложному, трудоемкому и требующему полноценной автоматизации.
    Украинские компании, не имея возможности применить ABC, распределяют затраты между видами готовой продукции или услугами пропорционально объемам продаж. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что распределение осуществляется несмотря на отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что зачастую не принимается во внимание отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Рассмотрим пример для подтверждения ошибочности применения такой базы распределения.                                                                                                                                             Пример 1. Компания производит два вида продукции: А и В с помощью автоматизированного технологического комплекса: А и В. Цены на оба вида продукции определяются рыночным спросом и предложением. За период 1 компания произвела и реализовала 100 единиц продукции А и 200 единиц продукции В, за период 2 – 150 и 150 единиц продукции, соответственно, а за период 3 – 200 и 100 единиц. Прямые затраты на производство единицы продукции А составляют 30 грн. и 40 грн. – на производство единицы продукции В. Цены на продукцию А и В по периодам изменялись следующим…образом:
Период 1: А – 1 000 грн., В – 2 000 грн.,
Период 2: А – 1 200 грн., В – 1 800 грн.,
Период 3: А – 1 000 грн., В – 1 800 грн.
Накладные расходы компании за период 1 составили 300 000 грн., за период 2 – 350 000 грн., за период 3 – 340 000 грн.
    Используя соотношение объемов продаж продукции А и В по периодам как базис распределения затрат между видами продукции, можно рассчитать себестоимость единицы продукции в каждом периоде:
Период 1: А – 630 грн., В – 1 240 грн.,
Период 2: А – 963 грн., В – 1 440 грн.,
Период 3: А – 925 грн., В – 1 651 грн.
Расчет распределения накладных расходов за период 1.
    Так, объем продаж выручка от продажи продукции А составила 100 000 грн. (1 000 грн.* 100 ед.), B – 400 000 грн. (2 000 грн. *  200 ед.). Соответственно, на продукцию А мы отнесли 0,220% (100 000 грн. / 500 000 грн.) всех накладных расходов в 1 периоде, а именно 60 000 грн. На B, соответственно, - 80% (240 000 грн). Себестоимость единицы продукции А составила 630 грн. (60 000 грн. / 100 ед. + 30 грн.), B – 1240 грн. (240 000 грн. / 200 ед. + 40 грн.).
    Судить о полезности такой информации, реальной себестоимости продукции, ее рентабельности, а тем более, в случае необходимости, принимать решение об увеличении или сокращении объема производства и продаж довольно сложно. В подавляющем большинстве случаев решения, принятые на основе такого расчета будут ошибочны.
    Применение данного механизма распределения может быть оправдано, в основном, для торговых компаний, или же как базис распределения цеховых затрат для складов готовой продукции или торговых подразделений компаний, ориентированных только на получение доходов (т.н. «центрах доходов»). Использование его применительно к «центрам затрат» или «центрам прибыли» некорректно.
2. Распределение по фонду оплаты труда.
    Другим не менее распространенным механизмом распределения накладных расходов является распределение на основании фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Такая база распределения оправдана в том случае, когда для производства продукции или оказания услуг используется большая доля ручного труда, размер оплаты которого прямо зависит от объема производства. В иных случаях, применение ФОТ как базы распределения порождает ошибки в расчете себестоимости. Так, например, на одном машиностроительном предприятии распределение накладных расходов между видами продукции осуществляется без учета цеховой структуры, на основании фактических затрат ФОТ основных рабочих на производство различных видов продукции. При этом на предприятии применялась тарифная система оплата труда, без какой-либо взаимосвязи с фактическим объемом производства. Результатом такого распределения накладных расходов является искажение себестоимость выпускаемой продукции. Руководство предприятия приняло решение на основе такого расчета себестоимости и составило производственную программу на следующий период. В результате предприятие потерпело убытки и, в то же время, отказалось от выгодного заказа.
    В данном случае распределять накладные расходы целесообразно было бы пропорционально количеству основных производственных рабочих («человеко-часов» на выпуск единицы продукции), а распределение по ФОТ использовать лишь в случае сдельной оплаты труда.
 Пример 2 Если мы используем предыдущий пример и предположим что экономисты предприятия игнорировали автоматизированный характер производства и рассчитали количество нормо-часов на производство единицы каждого вида продукции: для продукции А – 2 человеко-часа, а для продукции В – 3, то можно распределить накладные расходы пропорционально нормо-часам, необходимым для производства указанного объема готовой продукции.
    Если мы используем предыдущий пример, но будем считать, что использовался не атоматизированный технологический комплекс, а, в основном, ручной труд, будет уместно применить распределение по человеко-часам на производство единицы каждого вида продукции. Для производства единицы продукции А необходимо – 2 человеко-часа, для продукции В – 3.
    При таком распределении накладных расходов себестоимость единицы готовой продукции составит:
Период 1: А – 780 грн., В – 1 165 грн.,
Период 2: А – 963 грн., В – 1 440 грн.,
Период 3: А – 1 001 грн., В – 1 497 грн.
При таком способе расчета себестоимости в 3 периоде производство продукции А становится нерентабельным (расходы превышают цену продажи на 1 гривню).

3. Распределение пропорционально машино-часам
    Тоже популярная база распределения накладных расходов. Если для производства используется автоматизированное оборудование, несколько единиц которого могут управляться одним оператором, то применение машино-часов как основы для распределения накладных расходов будет более корректно отражать соответствие объема накладных расходов объему производства готовой продукции. Если учет количества человеко-часов, фактически потраченных на производство определенного вида продукции является довольно сложной задачей, то учет машино-часов, особенно при наличии АСУТП (автоматизированной системы управления технологическим процессом), не представляет особой проблемы. Таким образом, экономисты компании получают обоснованный показатель для расчета пропорции, фактическое значение которого можно определить достаточно точно.
Пример 3. Снабдим первый пример дополнительной информацией. По данным предприятия, количество машино-часов, потраченных на производство единицы продукции А и В одинаково и составляет 2 машино-часа. Рассчитанная на основе этих данных себестоимость единицы продукции по периодам:
Период 1: А – 1 030 грн., В – 1 040 грн.,
Период 2: А – 1 197 грн., В – 1 207 грн.,
Период 3: А – 1 163 грн., В – 1 173 грн.
    Очевидно, что на основании этого расчета руководство сделает выводы, сильно отличающиеся от выводов, основанных на предыдущих расчетах себестоимости.


4. Распределение пропорционально прямым материальным затратам.
    В некоторых случаях, когда накладные расходы существенно меньше прямых материальных затрат на производство готовой продукции, экономисты используют в качестве базы распределения соотношение прямых материальных затрат на выпуск одного вида продукции к общей сумме прямых материальных затрат. При высокой валовой прибыли такой подход может иметь место, поскольку именно размер прямых затрат влияет на рентабельность продукта. Если же размер валовой прибыли невелик, то распределенные таким образом накладные расходы могут так же ввести руководство в заблуждение при принятии решения.

5. Прочие методы
    Естественно, любой пример, используемый в литературе для демонстрации различий распределения накладных расходов по разным базам, довольно сильно отличается от реальной ситуации. В российской практике редко можно встретить предприятия, чья организационно-функциональная структура оптимизирована и сфокусирована на основной деятельности. Развиваясь на базе советских предприятий – комбинатов, современные российские компании вынуждены содержать различные виды вспомогательных и обслуживающих производств, использовать устаревшие технологии производства и неоптимальные технологические циклы. Такая структура предприятий порождает большое количество разнообразных накладных расходов, зачастую избыточных по отношению к существующему объему производства и слабо коррелирующих с прямыми производственными затратами. Устаревшее технологическое оборудование и слабая информационная поддержка сбора фактических данных о его работе не позволяют с необходимой точностью определять участие оборудования в производстве различных видов готовой продукции.
    Однако, при желании сделать учет затрат и расчет себестоимости более точными, накладные расходы, особенно производственные, можно детализировать по цехам и видам оборудования, видам накладных расходов и их отношению к выпускаемой продукции в соответствии с технологией производства. Распределение таких групп накладных расходов производится поэтапно: цех – участок – оборудование – продукция и на каждом этапе используется специальная база распределения. Такой метод намного более трудоемкий по сравнению с распределением по общей заводской или цеховой базе, но дает более точный результат,. хотя, такой традиционный подход не может конкурировать в точности расчета себестоимости с популярным в последнее время за рубежом методом учета затрат по производственным процессам (Activity Based Costing) в случае автоматизированных производств с большим ассортиментом готовой продукции.
    Рассмотрим варианты баз распределения, которые можно применить при поэтапном распределении накладных расходов на себестоимость готовой продукции.
    Существенными статьями производственных накладных расходов традиционно являются:
- расходы на электроэнергию для питания оборудования и энергоносители;
- амортизация производственных зданий и оборудования;
- расходы на освещение, отопление и эксплуатацию производственных помещений.
    Возможность детализации затрат на электроэнергию для питания оборудования и энергоносители (газ, пар, техническая вода) зависят от наличия контрольно-измерительного оборудования на производственных линиях. В случае установки счетчиков расхода электроэнергии и энергоносителей, общих для всего оборудования, величина потребления электроэнергии и энергоносителей конкретной единицей оборудования и, соответственно, затрат на единицу оборудования, могут быть определены путем распределения общей суммы по базе «Паспортные данные о потреблении электроэнергии (пара/воды/и т.п.)».
    При детализации распределения амортизационных отчислений по производственным зданиям, можно использовать следующий подход. Площадь производственного помещения делится на участки, занимаемые единицами оборудования, и, в соответствии с отношением каждого участка к общей площади, амортизационные отчисления распределяются между местами возникновения затрат – единицами оборудования. Аналогично можно распределить расходы на эксплуатацию здания, освещение и отопление.
 
 
                                                 Заключение
    При определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения следует руководствоваться следующими принципами. Выгоды от применения детализированного способа распределения накладных расходов должны превосходить затраты на ведение такого учета. Выбор базы распределения должен определяться технологией производства продукции или оказания услуг предприятия, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат предприятия. Если значения разных возможных баз распределения для одного участка места возникновения затрат существенно различаются, то использование любой из них в качестве универсальной для распределения накладных расходов этого участка МВЗ приводит к ошибке в распределении. В этом случае имеет смысл выделить более мелкие участки - так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. При выборе какого-либо показателя в качестве базы распределения следует помнить о возможности его измерить и зафиксировать его количественное распределение между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.
 
 

Наверх

www.webmoney.ru Яндекс цитирования Рейтинг@Mail.ru Студенческий Маяк © 2010 - 2012   ИП Каминская О.В. ОГРНИП 310774602801230
При использовании материалов активная ссылка на StudMayak.ru обязательна.